安徽郎溪农村商业银行股份有限公司与郎溪县

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担保法学·质押·质押标的范围·质押权利(g)

民事　担保法学　金融借款合同　贷款申请　借款　履行还款给付金

钱义务　质押担保　应退税款　质押优先受偿权　连带清偿责任　追偿

担保法学

权利质押质押标的物特定增值税应退税款

明确权利质押的概念，掌握设立权利质押的条件。

安徽省宣城市中级人民法院

民事一审

★★★☆☆最高人民法院中国应用法学研究所《人民法院案例选》年第4辑(总第94辑)收录

金融借款合同纠纷

（）宣中民二初字第号

年07月10日

杨学军赵萍王瑶

安徽郎溪农村商业银行股份有限公司

郎溪县远大铜业有限公司戴X华安徽省郎溪县国家税务局

王昱（安徽明和律师事务所）

储安平（江苏省宜兴市大浦法律服务所）；王明水（安徽擎义律师事务所）

双方签订了《流动资金借款合同》与《权利质押合同》，双方当事人意思表示真实且已办理质押相关手续，以特定增值税应退税款为质押标的而设立的质押合同是否有效。

一审法院判决：被告郎溪县远大铜业有限公司在限期内归还借款本金及利息；被告郎溪县远大铜业有限公司应退税款账户中的特定应退税款为质押担保，原告安徽郎溪农村商业银行股份有限公司在其范围内有优先受偿权；被告戴X华对借款本金及利息在质押优先受偿权未能实现的条件下承担连带清偿责任并有权向被告郎溪县远大铜业有限公司追偿；驳回其他诉讼请求；如果未按时还款，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条之规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。

宣判后，双方当事人均未提起上诉，判决已发生法律效力。

借贷双方签订《流动资金借款合同》与《权利质押合同》约定借款方以两张增值税完税凭证为权利质物提供质押担保。因该特定增值税应退税款可特定化，法律法规对其出质无禁止性规定，实践中应退税款账户质押贷款已成为一种较为有效的企业融资方式；当事人具备相应行为能力且意思表示真实；该质押标的具有经济价值可依出质人意思表示转移给质押权人占有且出质人有出质权，并有可拍卖变卖性或直接转变为钱款因此可作质押标的担保；签订《权利质押合同》形式内容合法，已办理质押相关手续即将指定退税账户的特定增值税完税凭证转移质权人。所以该质押合法有效，贷款方有质押优先受偿权。

金融借款合同对借贷双方具有法律约束力，未按约还款应支付逾期利息承担违约责任。为保证实现金融借款合同借贷方会提供质押担保。质押是否合法有效需从以下几方面判断：一、当事人具备进行质押相应的民事行为能力；二、当事人质押的意思表示真实合法；三、质押的标的合法有效。1.依《物权法》第条规定，可以出质的权利有：汇票、支票、本票，债券、存款单，应收账款等法律、行政法规规定可以出质的其他财产权利。特定增值税应退税款虽未在《物权法》第条关于可以出质的权利的规定中予以列明，但是特定增值税应退税款属于可以出质的权利，原因如下：1.经借款人指定，国税局可依承诺将应退税款划入相应账户，因此应退税款账户可以实现特定化，借款人将约定的完税凭证作为权利质物交付银行，因此实现了未来可处置应退税款的特定化。对于特定增值税应退税款出质，我国法律、行政法规并无禁止性规定。实践中，应退税款账户质押贷款已成为一种较为有效的企业融资方式；2.出质人对质押标的有所有权或处分权对其享有出质权利，特定增值税应退税款作为财产权依法可为出质人所有。3.特定增值税应退税款可依出质人意思表示进行转移，符合出质人可以其意思表示转移质押标的，质押标的依法可转移的要求。4.特定增值税应退税款在手续办理后可为质押权人占有。5.特定增值税应退税款的性质为具有经济价值性能、能转移性、可交付性并当债务不能履行时可拍卖变卖性或直接转变为钱款因此可作质押标的担保；四、签订形式内容合法有效的质押合同。质押合同有书面形式证明或公证证明且内容合法五、依法办理质押相关手续，转移质押标的为质押权人所有；六、质押不违反法律规定和公共利益。质押合同无其它合同法52条规定无效情形即欺诈胁迫恶意串通等。既有物的担保又有人的担保的，一般先就物的担保实现债权；第三人承担担保责任后，有权向债务人追偿。

本案中，借贷双方为保障《流动资金借款合同》同时签订了《权利质押合同》，借款方以两张增值税完税凭证为权利质物提供质押担保。根据上文的分析可知，第一，当事人具备进行质押相应的民事行为能力；第二，借贷双方之间质押担保的意思表示真实；第三，作为质押标的特定增值税应退税款为出质人即借款方所有其享有出质权，且特定增值税应退税款可依出质人意思表示进行转移给质押权人占有，以及特定增值税应退税款的性质为具有经济价值性能、能转移性、可交付性并有可拍卖变卖性或直接转变为钱款因此可作为债权的质押标的；经借款人指定，国税局承诺将应退税款划入相应账户，实现了应退税款账户特定化，借款人并将约定的完税凭证作为权利质物交付银行，实现了未来可处置应退税款的特定化，当债务不能履行时将其代替债务偿还债权人；第四、双方签订的《权利质押合同》形式内容合法；五、质押相关手续依法办理已将指定退税账户的特定增值税完税凭证转移质权人占有；六、质押约定及操作流程不违反法律、行政法规的规定，质押合同也无其它无效情形。综上所述，该质押为依法成立具有法律约束力。因此借款方未按期偿清借款本金和利息，贷款方对指定应退税款账户内的特定应退税款依法享有质押优先受偿权。另有提供担保的第三人向贷款方出具《贷款承诺书》，在质押担保后承担连带保证责任并有追偿权。

《中华人民共和国合同法》第八条第一款依法成立的合同，对当事人具有法律约束力。当事人应当按照约定履行自己的义务，不得擅自变更或者解除合同。

第六十条第一款当事人应当按照约定全面履行自己的义务。

第一百零七条当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。

第二百零六条借款人应当按照约定的期限返还借款。对借款期限没有约定或者约定不明确，依照本法第六十一条的规定仍不能确定的，借款人可以随时返还；贷款人可以催告借款人在合理期限内返还。

第二百零七条借款人未按照约定的期限返还借款的，应当按照约定或者国家有关规定支付逾期利息。

《中华人民共和国物权法》第一百七十条担保物权人在债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现担保物权的情形，依法享有就担保财产优先受偿的权利，但法律另有规定的除外。

第一百七十三条担保物权的担保范围包括主债权及其利息、违约金、损害赔偿金、保管担保财产和实现担保物权的费用。当事人另有约定的，按照约定。

第一百七十六条被担保的债权既有物的担保又有人的担保的，债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现担保物权的情形，债权人应当按照约定实现债权；没有约定或者约定不明确，债务人自己提供物的担保的，债权人应当先就该物的担保实现债权；第三人提供物的担保的，债权人可以就物的担保实现债权，也可以要求保证人承担保证责任。提供担保的第三人承担担保责任后，有权向债务人追偿。

第二百零八条为担保债务的履行，债务人或者第三人将其动产出质给债权人占有的，债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现质权的情形，债权人有权就该动产优先受偿。

前款规定的债务人或者第三人为出质人，债权人为质权人，交付的动产为质押财产。

《中华人民共和国担保法》第十八条当事人在保证合同中约定保证人与债务人对债务承担连带责任的，为连带责任保证。

连带责任保证的债务人在主合同规定的债务履行期届满没有履行债务的，债权人可以要求债务人履行债务，也可以要求保证人在其保证范围内承担保证责任。

第二十一条保证担保的范围包括主债权及利息、违约金、损害赔偿金和实现债权的费用。保证合同另有约定的，按照约定。

当事人对保证担保的范围没有约定或者约定不明确的，保证人应当对全部债务承担责任。

第三十一条保证人承担保证责任后，有权向债务人追偿。

《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国担保法〉若干问题的解释》第四十二条人民法院判决保证人承担保证责任或者赔偿责任的，应当在判决书主文中明确保证人享有担保法第三十一条规定的权利。判决书中未予明确追偿权的，保证人只能按照承担责任的事实，另行提起诉讼。

保证人对债务人行使追偿权的诉讼时效，自保证人向债权人承担责任之日起开始计算。

第八十五条债务人或者第三人将其金钱以特户、封金、保证金等形式特定化后，移交债权人占有作为债权的担保，债务人不履行债务时，债权人可以以该金钱优先受偿。

民事起诉状民事答辩状律师代理意见书民事一审判决书

1.简述权利质押标的的范围。

2.试述权利质押合同的有效条件。

3.分析特定增值税应退税款质押的效力认定。

(如使用请核对裁判文书原件内容)

《民事判决书》

原告：安徽郎溪农村商业银行股份有限公司，住所地安徽省郎溪县。

法定代表人：岑松，该银行董事长。

委托代理人：钱攀超，该银行工作人员。

委托代理人：王昱，安徽明和律师事务所律师。

被告：郎溪县远大铜业有限公司，住所地安徽省郎溪县。

法定代表人：戴X华，该公司总经理。

被告：戴X华。

以上两被告共同委托代理人：储安平，江苏省宜兴市大浦法律服务所法律工。

被告：安徽省郎溪县国家税务局，住所地安徽省郎溪县。

法定代表人：陶清，该局局长。

委托代理人：郑林，该局副局长。

委托代理人：王明水，安徽擎义律师事务所律师。

原告安徽郎溪农村商业银行股份有限公司（以下简称郎溪农村商业银行）诉被告郎溪县远大铜业有限公司（以下简称郎溪远大铜业公司）、戴X华、安徽省郎溪县国家税务局（以下简称郎溪县国税局）金融借款合同纠纷一案，本院于年3月6日立案受理后，依法组成合议庭，于年4月17日公开开庭进行了审理。原告郎溪农村商业银行的委托代理人钱攀超、王昱，被告郎溪远大铜业公司和戴X华共同委托的代理人储安平，被告郎溪县国税局的委托代理人郑林、王明水到庭参加诉讼。本案现已审理终结。

郎溪农村商业银行诉称：郎溪远大铜业公司因缺乏流动资金，无法购置原材料，向郎溪农村商业银行提出贷款申请，并以该公司在郎溪县国税局的应退税款作质押。郎溪农村商业银行经向郎溪县国税局核实后，分别于年11月27日、年3月29日、年4月28日三次向郎溪远大铜业公司发放贷款万元、万元、万元，合计万元，三笔贷款期限均为六个月，年利率均为5.6%。戴X华书面承诺对三笔贷款承担连带清偿责任。郎溪县国税局承诺及时将退税款划到郎溪农村商业银行指定的退税账户，但该局至今没有将承诺的应退税款转入郎溪农村商业银行指定的账户。贷款期间，郎溪远大铜业公司向郎溪农村商业银行归还利息.68元。贷款到期后，郎溪远大铜业公司以郎溪县国税局没有退税为由拒绝归还借款。为此，郎溪农村商业银行向法院起诉，请求判令：1、郎溪远大铜业公司归还借款本金万元，利息.55元，本息合计2.55元（截止到年2月24日），余息续算；2、郎溪远大铜业公司承担质押担保责任，确认郎溪农村商业银行享有优先受偿权；3、戴X华承担连带清偿责任；4、郎溪县国税局按照承诺内容及时退税，用于归还郎溪远大铜业公司在郎溪农村商业银行的贷款。庭审中，郎溪农村商业银行当庭请求增加诉讼请求，即请求判令郎溪县国税局承担连带清偿责任。

郎溪远大铜业公司和戴X华庭审答辩称：1、对贷款事实无异议，但对该贷款郎溪农村商业银行享有质押权，而且已经实施了质押，因此郎溪远大铜业公司不存在贷款逾期，不应承担逾期利息；2、该贷款有质押担保在先，戴X华只应在质押担保范围以外承担责任。

郎溪县国税局答辩称：1、郎溪县国税局不是本案适格被告。本案是借款合同纠纷，贷款方是郎溪农村商业银行，借款方是郎溪远大铜业公司。郎溪农村商业银行将郎溪县国税局列为被告，要求郎溪县国税局归还借款，无事实和法律依据。2、郎溪县国税局出具的承诺书不具有担保效力，只起到证明作用，郎溪农村商业银行不能以此要求郎溪县国税局在本案中承担民事责任。3、郎溪县国税局出具的承诺书具有行政承诺性质，与郎溪农村商业银行起诉的借款合同纠纷不属于同一法律关系。4、根据规定，当事人增加诉讼请求应当在举证期限届满前提出，郎溪农村商业银行当庭增加诉讼请求不符合法律规定。5、郎溪农村商业银行和郎溪远大铜业公司以应退税款质押不符合法律规定，该质押应属无效。综上，郎溪县国税局在本案中不应当承担民事责任。

郎溪农村商业银行为支持诉讼主张，所举主要证据为：

1、中国银监会安徽监管局年12月31日《关于安徽郎溪农村商业银行股份有限公司开业的批复》及郎溪农村商业银行分支机构一览表。证明郎溪农村商业银行由原郎溪农村合作银行改制设立，原郎溪农村合作银行债权债务转为郎溪农村商业银行债权债务。

2、年11月27日郎溪农村合作银行营业部与郎溪远大铜业公司《流动资金借款合同》、借款借据及结息情况表，年11月22日郎溪远大铜业公司股东决议、要求贷款的《申请》、《退税质押贷款申请表》、两张税收通用缴款书、郎溪远大铜业公司致郎溪农村合作银行《承诺函》、郎溪县国税局致郎溪农村合作银行《承诺函》，年11月27日郎溪农村合作银行营业部与郎溪远大铜业公司《权利质押合同》及权利质物清单、戴X华承担连带保证责任的《贷款承诺书》。该组证据证明年11月27日万元贷款及质押、保证担保情况。

3、年3月29日郎溪农村合作银行营业部与郎溪远大铜业公司《流动资金借款合同》、借款借据及结息情况表，郎溪远大铜业公司股东决议、要求贷款的《申请》、《退税质押贷款申请表》、一张税收通用缴款书、郎溪远大铜业公司致郎溪县财政局和郎溪农村合作银行营业部《承诺函》、郎溪县国税局致郎溪农村合作银行营业部《承诺函》，郎溪农村合作银行营业部与郎溪远大铜业公司《权利质押合同》及权利质物清单、戴X华承担连带保证责任的《承诺书》。该组证据证明年3月29日万元贷款及质押、保证担保情况。

4、年4月28日郎溪农村合作银行营业部与郎溪远大铜业公司《流动资金借款合同》、借款借据及结息情况表，郎溪远大铜业公司年4月22日股东决议、4月23日要求贷款的《申请》、《退税质押贷款申请表》、一张税收通用缴款书和一张税收转帐专用完税证、郎溪远大铜业公司致郎溪县财政局和郎溪农村合作银行营业部《承诺函》、郎溪县国税局致郎溪农村合作银行营业部《承诺函》，年4月28日郎溪农村合作银行营业部与郎溪远大铜业公司《权利质押合同》及权利质物清单、戴X华承担连带保证责任的《承诺书》。该组证据证明年4月28日万元贷款及质押、保证担保情况。

郎溪远大铜业公司和戴X华两方对以上证据的真实性质证均无异议，并认为：郎溪农村商业银行和郎溪远大铜业公司之间质押担保合法有效；质押担保先于戴X华保证担保，郎溪农村商业银行应先处分质押标的，处分不足部分戴X华才承担保证责任。

郎溪县国税局对以上证据的真实性质证均无异议，但认为：税收通用缴款书不是法律规定的可以质押的权利凭证，本案质押应属无效；郎溪远大铜业公司的承诺仅是单方面承诺，所涉及的退税款项需经税务机关进行税务审查；郎溪县国税局的承诺是行政承诺，不具有担保性质，承诺函里所涉及的应退税款仍然需要经过税务审查程序。

郎溪远大铜业公司、戴X华和郎溪县国税局诉讼中无证据提交。

本院审查认为：郎溪农村商业银行所举证据客观真实，应作为本案证据认定，并据此确认案件事实。对当事人所提出的有关行为性质、效力及如何承担责任等问题，在判决理由中予以分析。

根据以上认定的证据，结合当事人陈述，本院确认案件事实为：

年11月22日，郎溪远大铜业公司经股东会决议，以公司两张增值税完税凭证（完税凭证号：（1）皖国缴电号（），缴税金额1万元；（）皖国缴电号（），缴税金额.76元）的应退税款（退税比例50%）提供质押，向郎溪农村合作银行申请贷款万元。郎溪远大铜业公司向郎溪农村合作银行承诺，委托郎溪县国税局将应退税款划到郎溪远大铜业公司账户（开户行郎溪农村合作银行梅渚支行，账号03013660），并同意郎溪农村合作银行一方将退税款项直接划收归还贷款本息。郎溪县国税局向郎溪农村合作银行承诺，同意将应退税款及时划到郎溪远大铜业公司指定的账户。年11月27日，郎溪远大铜业公司与郎溪农村合作银行营业部签订《流动资金借款合同》和《权利质押合同》各一份，约定：郎溪远大铜业公司向郎溪农村合作银行营业部借款万元，借款期限6个月（自年11月27日至年5月27日）；借款年利率5.6%，逾期罚息利率为借款利率上浮50%；郎溪远大铜业公司可以采用委托扣款方式还款，指定的委托扣款账户即为上述承诺的应退税款账户；郎溪远大铜业公司以上述两张增值税完税凭证为权利质物提供质押担保，质押担保的范围为借款本金和利息、逾期利息、罚息等以及实现债权的一切费用。同日，戴X华向郎溪农村合作银行出具《贷款承诺书》，承诺愿意承担万元贷款的连带保证责任。合同签订当日，郎溪农村合作银行营业部向郎溪远大铜业公司支付借款万元，双方之间并办理了作为权利质物的两张增值税完税凭证交付手续。年12月21日郎溪远大铜业公司归还利息元，年3月21日归还利息元，年5月28日归还利息.67元，年6月21日归还利息元，年9月21日归还利息.68元，以上合计归还利息.35元。

年3月29日，郎溪远大铜业公司经股东会决议，以公司一张增值税完税凭证（完税凭证号：（1）皖国缴电号（），缴税金额万元）的应退税款（退税比例50%）提供质押，向郎溪农村合作银行申请贷款万元。郎溪远大铜业公司向郎溪农村合作银行营业部承诺，委托郎溪县国税局将应退税款划到郎溪远大铜业公司账户（开户行及账号同前所述），并同意郎溪农村合作银行营业部将退税款项直接划收归还贷款本息。郎溪县国税局向郎溪农村合作银行营业部承诺，同意将应退税款及时划到郎溪远大铜业公司指定的账户。同日，郎溪远大铜业公司与郎溪农村合作银行营业部签订《流动资金借款合同》和《权利质押合同》各一份，约定：郎溪远大铜业公司向郎溪农村合作银行营业部借款万元，借款期限6个月（自年3月29日至年9月29日）；借款年利率5.6%，逾期罚息利率为借款利率上浮50%；郎溪远大铜业公司可以采用委托扣款方式还款，指定的委托扣款账户即为上述承诺的应退税款账户；郎溪远大铜业公司以上述增值税完税凭证为权利质物提供质押担保，质押担保的范围为借款本金和利息、逾期利息、罚息等以及实现债权的一切费用。戴X华向郎溪农村合作银行出具《承诺书》，承诺对万元借款承担连带保证责任。合同签订当日，郎溪农村合作银行营业部向郎溪远大铜业公司支付借款万元，双方之间并办理了作为权利质物的一张增值税完税凭证交付手续。年6月21日，郎溪远大铜业公司归还利息.33元。

年4月23日，郎溪远大铜业公司经股东会决议，以公司两张增值税完税凭证（完税凭证号：（1）皖国缴电号（），缴税金额.42元；（）皖国转电号（），缴税金额万元）的应退税款（退税比例50%）提供质押，向郎溪农村合作银行申请贷款万元。郎溪远大铜业公司向郎溪农村合作银行营业部承诺，委托郎溪县国税局将应退税款划到郎溪远大铜业公司账户（开户行及账号同前所述），并同意郎溪农村合作银行营业部将退税款项直接划收归还贷款本息。郎溪县国税局向郎溪农村合作银行营业部承诺，同意将应退税款及时划到郎溪远大铜业公司指定的账户。年4月28日，郎溪远大铜业公司与郎溪农村合作银行营业部签订《流动资金借款合同》和《权利质押合同》各一份，约定：郎溪远大铜业公司向郎溪农村合作银行营业部借款万元，借款期限6个月（自年4月28日至年10月28日）；借款年利率5.6%，逾期罚息利率为借款利率上浮50%；郎溪远大铜业公司可以采用委托扣款方式还款，指定的委托扣款账户即为上述承诺的应退税款账户；郎溪远大铜业公司以上述两张增值税完税凭证为权利质物提供质押担保，质押担保的范围为借款本金和利息、逾期利息、罚息等以及实现债权的一切费用。戴X华向郎溪农村合作银行出具《贷款承诺书》，承诺愿意承担万元贷款的连带保证责任。合同签订当日，郎溪农村合作银行营业部向郎溪远大铜业公司支付借款万元，双方之间并办理了作为权利质物的两张增值税完税凭证交付手续。年6月21日，郎溪远大铜业公司归还利息元。

年12月31日，中国银监会安徽监管局批复同意郎溪农村商业银行开业；郎溪农村商业银行开业的同时，郎溪农村合作银行自行终止，郎溪农村合作银行债权债务转为郎溪农村商业银行债权债务。年3月6日，郎溪农村商业银行向本院提起诉讼。

本院认为：1、关于郎溪远大铜业公司应承担的借款本息偿还责任。依据合同法规定，依法成立的合同对当事人具有法律约束力，当事人应当按照约定全面履行义务；借款合同中，借款人应当按照约定的期限返还借款，未按照约定期限返还借款的，应当按照约定或者国家有关规定支付逾期利息。本案中，郎溪远大铜业公司与郎溪农村合作银行营业部就三笔借款分别约定了借款期限、利率及逾期罚息，该约定不违反法律规定，郎溪远大铜业公司未按期偿清借款本金和利息，应当按约定承担归还本金、利息及逾期罚息的民事责任。因郎溪农村合作银行债权债务已转为郎溪农村商业银行债权债务，郎溪远大铜业公司应向郎溪农村商业银行承担上述民事责任。郎溪远大铜业公司和戴X华答辩称已实施了质押，郎溪农村商业银行享有质押权，郎溪远大铜业公司不存在贷款逾期，不应承担逾期利息，该答辩意见于法无据，不予采纳。具体到本案三笔借款：第一笔借款万元，期限自年11月27日至年5月27日，年利率5.6%，借款到期利息元，自年5月28日起应按逾期利率8.4%（5.6%＋5.6%×50%）计付利息，郎溪远大铜业公司实际已付利息.35元，该已付利息应计算至年6月22日，故郎溪远大铜业公司应自年6月23日起按逾期利率8.4%承担利息；第二笔借款万元，期限自年3月29日至年9月29日，期限内年利率5.6%，自年9月30日起逾期利率8.4%，郎溪远大铜业公司实际已付利息.33元，该已付利息应计算至年6月22日，故郎溪远大铜业公司应自年6月23日起至9月29日按约定利率5.6%承担利息，年9月30日起按逾期利率8.4%承担利息；第三笔借款万元，期限自年4月28日至年10月28日，期限内年利率5.6%，自年10月29日起逾期利率8.4%，郎溪远大铜业公司实际已付利息元，该已付利息应计算至年6月22日，故郎溪远大铜业公司应自年6月23日起至10月28日按约定利率5.6%承担利息，年10月29日起按逾期利率8.4%承担利息。

2、关于本案中的质押。本案三笔借款中，郎溪远大铜业公司与郎溪农村合作银行一方均约定以已缴增值税应退税款作质押担保，郎溪远大铜业公司并授权郎溪农村合作银行一方可以将指定账户内的特定退税款项直接划收归还贷款本息，双方之间意思表示真实，据此成立应退税款账户质押关系。对于应退税款账户质押，我国法律、行政法规并无禁止性规定。实践中，应退税款账户质押贷款已经成为一种较为有效的企业融资方式。本案中，经郎溪远大铜业公司指定，郎溪县国税局承诺将应退税款划入相应账户，实现了应退税款账户的特定化；郎溪远大铜业公司授权郎溪农村合作银行一方可以直接划收退税款项归还贷款本息，赋予了郎溪农村合作银行一方对指定应退税款账户中退税款项的直接处置权；双方约定质押的应退税款为特定已缴增值税完税凭证的应退税款，郎溪远大铜业公司并将约定的五张增值税完税凭证作为权利质物交付给郎溪农村合作银行一方，实现了未来可处置应退税款的特定化。从以上当事人之间约定及操作流程看，并不违反法律、行政法规的规定精神，依照物权法和担保法有关动产质权的相关规定精神，应认定本案中的质押合法有效。郎溪远大铜业公司未按期偿清借款本金和利息，郎溪农村合作银行一方对指定应退税款账户内的特定应退税款依法享有质押优先受偿权。郎溪农村商业银行该项诉讼请求成立，应予确认。郎溪县国税局答辩称本案质押无效，不符合法律规定精神，不予采纳。

3、关于戴X华应承担的责任。本案中，戴X华对郎溪远大铜业公司三笔借款分别承诺承担连带保证责任，但郎溪远大铜业公司同时以本公司应退税款提供质押，对债权人应如何实现债权当事人没有约定，依据物权法相关规定，郎溪农村商业银行应首先行使质押优先受偿权实现债权，未能实现部分才应由戴X华承担连带清偿责任。在戴X华向郎溪农村合作银行一方出具的承诺书中，未约定保证担保的范围，依据担保法规定，戴X华应当对全部债务承担连带责任；同时戴X华承担连带保证责任后，有权向郎溪远大铜业公司追偿。

4、关于郎溪农村商业银行主张郎溪县国税局在本案中承担民事责任能否成立。本案三笔借款中，在郎溪远大铜业公司与郎溪农村合作银行一方签订《流动资金借款合同》和《权利质押合同》前，经郎溪远大铜业公司指定账户，郎溪县国税局承诺将应退税款及时划入相应账户。郎溪县国税局该承诺旨在协助郎溪远大铜业公司与郎溪农村合作银行之间将应退税款账户特定化、从而能够成立合法有效的应退税款账户质押贷款关系，并不具有民事担保性质。至于郎溪县国税局在承诺前后，是否应退税、何时退税、退税金额多少，应依法经税务行政程序核定。郎溪农村商业银行要求郎溪县国税局在本案中以承担民事责任的形式退税归还贷款，不能成立，不予支持。郎溪县国税局该项答辩意见成立，予以采纳。庭审中，郎溪农村商业银行当庭增加诉讼请求，要求郎溪县国税局承担连带清偿责任，超出举证期限，不符合法律规定，郎溪县国税局亦不予认可，对郎溪农村商业银行当庭增加诉讼请求本院不予准许，对该请求不予审理。

综上，依据《中华人民共和国合同法》第八条第一款、第六十条第一款、第一百零七条、第二百零六条、第二百零七条，《中华人民共和国物权法》第一百七十条、第一百七十三条、第一百七十六条、第二百零八条，《中华人民共和国担保法》第十八条、第二十一条、第三十一条，《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国担保法〉若干问题的解释》第四十二条、第八十五条之规定，判决如下：

一、被告郎溪县远大铜业有限公司于本判决生效之日起十五日内归还原告安徽郎溪农村商业银行股份有限公司借款本金万元及利息。其中：第一笔借款本金万元，自年6月23日起按年利率8.4%计算利息至判决确定的给付之日止；第二笔借款本金万元，年6月23日至9月29日期间按年利率5.6%计算利息，年9月30日起按年利率8.4%计算利息至判决确定的给付之日止；第三笔借款本金万元，年6月23日至10月28日期间按年利率5.6%计算利息，年10月29日起按年利率8.4%计算利息至判决确定的给付之日止。

二、原告安徽郎溪农村商业银行股份有限公司对被告郎溪县远大铜业有限公司提供质押的应退税款账户（开户行安徽郎溪农村商业银行股份有限公司梅渚支行，账号03013660）中的特定应退税款（已缴增值税完税凭证号：（1）皖国缴电号（）、（）皖国缴电号（）、（1）皖国缴电号（）、（1）皖国缴电号（）、（）皖国转电号（）），分别在质押担保范围内享有质押优先受偿权。其中：对增值税完税凭证号（1）皖国缴电号（）、（）皖国缴电号（）的应退税款，就前项判决第一笔借款本金万元及利息享有质押优先受偿权；对增值税完税凭证号（1）皖国缴电号（）的应退税款，就前项判决第二笔借款本金万元及利息享有质押优先受偿权；对增值税完税凭证号（1）皖国缴电号（）、（）皖国转电号（）的应退税款，就前项判决第三笔借款本金万元及利息享有质押优先受偿权。

三、被告戴X华对被告郎溪县远大铜业有限公司以上三笔借款本金及利息，分别在原告安徽郎溪农村商业银行股份有限公司行使质押优先受偿权未能实现部分范围内承担连带清偿责任。被告戴X华实际承担连带清偿责任后，有权向被告郎溪县远大铜业有限公司追偿。

四、驳回原告安徽郎溪农村商业银行股份有限公司的其他诉讼请求。

如果未按本判决指定的期间履行给付金钱义务，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条之规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。

案件受理费元，由被告郎溪县远大铜业有限公司负担。

如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于安徽省高级人民法院。

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